研究开发费用不同口径归集时的易错点
发布日期:
2021-04-07

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研究开发费用不同口径归集时的易错点

企业在归集研发费用时应严格按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)、《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》(国科发火〔2016〕195号)等相关文件指引编制研发费用台账。

研究开发费用不同口径归集时的易错点



在编制台账时,企业要注意费用的分类归集。


1、研发费用--直接投入--直接消耗动力费用


水电费作为直接动力部分能否扣除,独立核算可以扣除和认定为高新研发费用,非独立核算,则不准扣除和不能认定为高新研发费用;




2、研发费用--直接投入--设备、仪器、固定资产


加计扣除口径为通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费,高新口径为通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费;此时,最大的区别在于计算加计扣除时房屋租赁费不许扣除,高新口径则认定为研发费用;




3、研发费用--其他费用--职工福利费、补充医疗/养老保险费


国家税务总局公告2017年第40号文件明确职工福利费、补充医疗/养老保险费可以按照不超过研发费用总额10%的限额据实扣除;



在编制台账时,企业应遵循基本的会计核算原理。

笔者在实务中就碰到过违背会计核算的问题,企业了做高研发费用而忽视了收入与成本配比原则。A公司于2020年通过购入原材料进行研发形成固定资产对外租赁获取经济利益,当年度主营业务收入300万元,主营业务成本5万元,研发费用240万,营业外收入3万元。该公司在归集研发费用时将所有的原材料、人员工资全部计入研发费用,固定资产计提的折旧作为主营业成本。该企业在归集研发费用时违反了国家税务总局公告2017年第40号文件相关规定。

二、直接投入费用

(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

该企业通过研发活动直接形成固定资产而耗用的原材料部分不得加计扣除也不得认定为高新研发费用,应当在当年度冲减研发费用,不足冲减的,结转至以后年度继续冲减。后续该企业将归集错误的研发费用140万调整至主营业务成本

在核对该企业的营业外收入时,发现该企业处理了一批残次品,价值3万元,在和企业沟通了解到该残次品为研发活动中形成的不合格产品,且该产品对应的原材料成本计入了研发费用。同样该企业违反了国家税务总局公告2017年第40号文件相关规定:

七、其他事项

(二)企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

该企业在研发活动中形成的残次品对外销售取得的收入应作为特殊收入冲减研发费用3万元,即作为可加计扣除的研发费用应调减3万元

所以A公司当年度实际的主营业务成本为145万元可加计扣除的研发费用为97(=240-140-3)万元

因此,企业在实务中一定要注意研发费用的归集一定要按照相关文件来归集,同时也不要为了做高研发费用而忽视了基本的会计核算原理错误归集研发费用。


内容:特讯财务部严欢

编辑:特讯推广部Dawn
设计:特讯推广部阿锦

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